滞纳金拟设上限、税务复议不再先清税！税收征管法迎来25年来首次大修

导语： 11月2日，《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》提请十四届全国人大常委会第二十五次会议初次审议。这部自2001年全面修订后，时隔25年再次迎来重大调整的税收征管基础性法律，将对企业经营、个人纳税以及税务合规带来哪些影响？

11月2日，一项与每家企业、每位纳税人都息息相关的法律修订，引发财税行业广泛关注。

《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》正式提请全国人大常委会初次审议。

此次修订草案共6章100条，围绕完善税收征管措施、规范税务执法行为、保护纳税人合法权益、健全法律责任等方面作出系统调整。

现行《税收征收管理法》于1992年制定，2001年进行全面修订，此后虽有个别条款调整，但一直未进行如此全面的修订。

这次修改释放了一个重要信号：

税收征管正在从传统管理模式，向数字化、精细化、法治化方向进一步发展。

对于企业而言，这不仅意味着部分纳税人权益将得到更明确的法律保障，也意味着税务合规将面临更加全面的要求。

这是本次修订中最受关注的内容之一。

过去，根据现行《税收征收管理法》第三十二条，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还会从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

由于现行规定没有明确设置累计上限，在长期欠税的情况下，滞纳金可能持续累积。

此次修订草案拟设定税款滞纳金上限，明确税款滞纳金不得超过税款本金的二倍，并增加免予加收滞纳金的有关情形。

这意味着： 如果相关条款最终通过并实施，企业长期欠税所面临的滞纳金负担将有明确的法律边界。

但需要注意，设定上限并不意味着企业可以延迟缴税。依法申报、按期缴纳税款，仍然是企业必须履行的义务。

这项调整对存在税务争议的企业尤其重要。

按照现行《税收征收管理法》第八十八条，纳税人与税务机关发生纳税争议时，需要先缴纳税款及滞纳金，或者提供相应担保，之后才能申请行政复议。

对于涉税金额较大的企业而言，这一要求可能带来较大的资金压力。

此次修订草案拟取消行政复议前的清税要求。

也就是说，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人与税务机关发生纳税争议，可以先申请行政复议，不再将缴纳税款或者提供担保作为复议的前置条件。

不过，进入行政诉讼阶段，仍需按照法律规定处理相应的税款缴纳或担保问题。

这项变化的核心，是进一步保障纳税人的行政救济权利，让企业在面对税务争议时拥有更加合理的维权渠道。

企业在日常经营中，可能因为财务人员操作失误、业务信息遗漏、会计处理不准确等原因，出现申报数据错误。

过去，企业发现申报错误后，往往需要根据具体税种和征管要求办理更正申报。

此次修订草案进一步增加更正申报的规定，并明确主动纠正违法行为可以依法从轻、减轻处罚，符合条件的可以不予处罚。

这意味着，企业发现申报问题后，主动核查、及时更正，将成为税务合规管理的重要环节。

需要强调的是，主动更正并不意味着所有涉税违法行为都可以免于处罚，具体仍要结合违法性质、情节及法律规定判断。

随着税务数字化建设不断推进，企业经营、交易、收入等涉税信息的采集和使用越来越受到关注。

此次修订草案进一步加强涉税信息保护，明确税务机关及其工作人员应当对依法获取的涉税信息严格保密，不得用于税收征管以外的用途。

这意味着，在提高税务征管效率的同时，纳税人的合法信息权益也将获得更加明确的法律保护。

电商、直播、外卖、网络交易等新业态的发展，让经营活动和收入来源更加多元化。

此次修订草案明确互联网平台企业的协税义务，要求平台企业按照国家有关规定，办理平台内经营者和从业人员纳税申报等涉税事宜。

这意味着，平台经济的税收管理将进一步纳入法治化、规范化轨道。

对于电商企业、跨境电商经营者以及通过互联网平台开展业务的个人而言，不能再简单地将平台交易记录与税务申报视为两套独立的信息。

企业应当重视平台收入、实际经营收入、财务账簿和纳税申报之间的一致性。

过去几年，税务部门持续推进以数治税，利用大数据分析企业申报、经营及交易信息。

此次修订草案进一步明确涉税大数据管理措施，税务机关可以运用涉税大数据，对纳税人、扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性和完整性进行风险分析，并根据风险程度采取相应管理措施。

这意味着，税务监管将更加注重数据之间的关联和逻辑匹配。

例如：

此次修订草案还进一步完善税款追征措施。

对于纳税人的出资人未依法履行出资义务、抽逃资金或者违规注销登记，且纳税人不履行或者怠于履行法定义务，造成税务机关无法向纳税人追缴税款的情形，草案规定税务机关可以直接向出资人追缴税款。

这项规定值得企业股东和实际经营管理者重点关注。

它并不是意味着企业欠税就可以直接追缴股东个人财产，而是针对特定违法情形，进一步明确出资人的相关责任。

对于企业而言，依法履行出资义务、规范资金管理、避免违规注销，都是必须重视的合规事项。

此次修订草案提出，稳慎加强对个人的税收征管。

对于欠缴税款数额巨大的个人，税务机关经批准可以依法实施强制措施和强制执行。

这意味着，税务监管不仅关注企业主体，也进一步关注个人涉税义务。

企业股东、高管以及高收入经营者，应当更加重视个人所得税、股权转让所得、经营所得等涉税事项，避免企业与个人财务混同，形成不必要的税务风险。

从本次修订草案可以看出，税收征管制度正在发生深层次变化。

一方面，纳税人的合法权益保护更加完善；另一方面，税务监管的数据化、精准化程度也在不断提高。

对于企业来说，与其等到税务风险出现后再处理，不如提前建立规范的财税管理机制。

建议重点做好以下五件事：

第一，定期开展税务健康检查

梳理企业各项税种申报情况，核对收入、成本、费用及财务报表，及时发现申报差异和潜在风险。

第二，规范企业资金及账务管理

确保银行流水、业务合同、发票、会计凭证与实际经营情况相互匹配，避免账实不符、资金混用等问题。

第三，重视股东出资及公司治理

规范注册资本实缴、股权变更、利润分配及公司注销流程，避免因出资义务履行不到位而产生法律及税务风险。

第四，加强跨境经营税务合规

对于在香港及其他国家和地区设立公司的企业，应当关注境内外收入申报、关联交易、利润分配、跨境资金往来以及境外投资相关合规要求。

第五，建立主动纠错机制

定期检查历史申报资料，发现问题及时核实、依法更正，不要抱有侥幸心理，更不能通过隐瞒、虚假申报等方式规避监管。

随着中国企业全球化经营不断深入，企业面临的已经不只是境内税务管理问题，还涉及不同国家和地区的税收制度、公司合规要求、跨境资金流动以及境外投资监管。

特别是通过香港、新加坡、美国、英国、开曼、BVI等地区搭建海外业务架构的企业，更需要在公司设立之初，就考虑后续的财税合规与运营管理。

骏德集团成立于1996年，总部位于中国香港，长期专注于企业跨境财税及海外综合服务，服务范围包括：

企业出海，不只是完成公司注册和银行开户，更重要的是确保境内外主体持续、规范地运营。

政策不断完善，监管持续升级。提前做好合规布局，才能让企业的跨境经营走得更稳、更远。